特定境外资产申报表（8938表）填写说明

表格的目的

若申报人所持有之特定境外资产超过申报门坎，请使用 8938表格申报您的特定境外资产。

申报 8938 表并不能使您免除申报 TDF 90-22.1 表（境外银行及金融账户申报表 FBAR）的义务。若申报者同时符合申报 FBAR 的规定，除申报 8938 表格外，还需申报 TDF 90-22.1 表格。

何时申报及如何申报？

请将8938表附加在您的年度申报书之后，于申报截止日前（包含申请税表延期的期限）一起申报。年度申报书包括：

‧ 1040 表

‧ 1120 表

‧ 1065 表

‧ 1041 表

‧ 1120-S 表

‧ 1040-NR 表

对个人申报人的过渡性条款

如果您符合以下所有条件，则您 2011 年度 8938 表的申报义务会递延到 2012 年度：

‧ 您的税务年度是开始于 2010 年 3 月 18 日至 2011 年 1 月 1日之间。

‧ 您被要求要申报 8938 表。

‧ 您在 8938 表公告之前，已申报年度申报书。

在申报2011及2012年度申报书后申报8938表

若您不适用以上过渡性条款且在 2011 年及 2012 年度未申报8938 表，请申报该年度的修正税表并附上 8938 表。

谁必需申报8938表？

除非有特殊例外情况适用，特定纳税人（包括美国公民、持有绿卡、在课税年度任一时点之外籍居民及合并所得税申报书上被视为居民之外籍配偶等）拥有之特定境外资产价值超过门坎者，就需申报 8938 表格。若您被要求申报 8938 表，便应该申报您所有的特定境外资产，即使该资产不影响您的所得税负。

特殊例外情况：若您该税务年度不需申报所得税表，即使您的特定境外资产超过申报门坎，您仍不需要申报 8938 表。

特定个人

特定个人包括：

‧ 美国公民

‧ 美国居民外国人（包含部分年度的居民外国人）

‧ 非居民外国人但为合并申报所得税表而选择作为居民外国人者

‧ 非居民外国人但为美属萨摩亚或波多黎各的真实居住者（bona fide resident）

对居民外国人的特殊规定

若您因为符合绿卡测试或实质居留测试而成为美国税务上的居民外国人时，您就是居民外国人。您可以参阅 Publication 519 给外国人的美国税务指南，以取得更多信息。只要您符合以上任一项测试，您就属于特定个人，即使您依据税务协议选择作为外国居住者来课税。若您符合申报 8938 门坎，请将该表附在您的 1040-NR 表之后。

特定个人适用的申报门坎

一、居住美国的申报人

若您并非居住在境外，且您符合后文规定的申报门坎并且不适用例外情况时，请将 8938 表与您的所得税表一起申报。

未婚申报人。若您未婚，若您特定境外资产在申报年度的最后一天总额超过 50,000 美元，或在报税年度间的任何时点超过 75,000 美元，您就达到申报门坎。

已婚且合并申报所得税表。若您已婚并与您的配偶合并申报所得税表，若您与配偶的特定境外资产在申报年度的最后一天总额超过 100,000 美元，或在报税年度间的任何时点超过 150,000 美元，您就达到申报门坎。

已婚且分开申报所得税表。若您已婚并与您的配偶分开申报所得税表，若您的特定境外资产在申报年度的最后一天总额超过 50,000 美元，或在报税年度间的任何时点超过 75,000 美元，您就达到申报门坎。

二、居住美国以外国家的申报人

若您的税务居所是位于美国以外的国家，而您符合后文规定的其中一样居留境外测试，且您符合后文规定的申报门坎且无适用例外情况，请将 8938 表与您的所得税表一起申报。

未婚申报人。若您未婚，若您特定境外资产在申报年度的最后一天总额超过200,000 美元，或在报税年度间的任何时点超过 300,000 美元，您就达到申报门坎。

已婚且合并申报所得税表。若您已婚并与您的配偶合并申报所得税表，若您与配偶的特定境外资产在申报年度的最后一天总额超过 400,000 美元，或在报税年度间的任何时点超过 600,000 美元，您就达到申报门坎。

已婚且分开申报所得税表。若您已婚并与您的配偶分开申报所得税表，若您特定境外资产在申报年度的最后一天总额超过 200,000 美元，或在报税年度间的任何时点超过 300,000 美元，您就达到申报门坎。

居留境外

只要您达到以下任一项条件，您便满足居留境外测试：

‧ 在整个税务年度间，都符合真实居住在其他一个或多个国家条件的美国公民。

‧ 连续 12 个月份中至少有完整的 330 天居住在其他一个或多个国家，而该连续 12 个月份的最后一个月份是属于本税务年度的美国公民或居民。

决定您持有的境外特定资产总价值

您须就您所有具有权益的特定境外资产的总价值，来判断您是否符合申报门坎。如何判断您对特定境外资产是否具有权益请详后文说明。

评估境外特定资产价值

您所具有权益的特定境外资产，应以其公平市价来判定该资产在年度之间的最大值或税务年度最后一天的价值。为决定特定境外资产的总价值，应先以外币计价估算出该特定境外资产的最高价值，再转换为美金。

评估境外信托资产价值

若您不知道，或无法依据合理可取得信息知道您对境外信托权益的公平市价，则在决定您特定境外资产的总价值时，应包含您对该信托权益在税务年度间的最高价值。

评估境外遗产、退休金计划及境外补偿性计划的资产价值

若您不知道，或无法依据合理可取得信息知道您对境外遗产、退休金计划及境外补偿性计划的权益的公平市价时，则在决定您特定境外资产的税务年度间最高或或最后一天的总价值时，应包含在税务年度间这些资产分配给您的现金及其他资产的公平市价。若您在年度间并未收到任何分配，且您不知道或无法依据合理可取得信息知道您的权益的公平市价时，以 0 元作为资产价值。

价值低于零的资产

若特定境外资产价值低于零，则申报时应填报该资产价值为零。

在其他申报表申报的资产

若您为特定个人，请将在 8938 表 Part IV 所列的其他申报表中申报的特定境外金融资产价值，一并包括在您的资产总价值中。

共同权益

若您与其他人共同拥有一项资产，在决定您特定境外资产的总价值时，共有人的身分会影响要如何决定该共有资产的价值。

一、与配偶共有的权益——夫妻合并申报

和配偶共同持有境外资产且二人均符合特定纳税人条件，若为合并申报，则当年度可合并填报一张 8938 表格，并填报共同持有境外资产的总价值。

二、与配偶共有的权益——夫妻分开申报

若与配偶分开申报，则需分开填写，同时各申报半数的境外资产总值。

三、与配偶或非配偶共有的权益而共有人非特定个人

每位共有人均以该资产的全部价值作为境外特定资产价值申报。

哪些资产属于特定境外资产？

特定境外资产包括：

一、位于美国以外的金融机构管理之金融账户

二、以投资目的持有，通过金融机构管理的下列资产：

1. 非美国发行的股票或有价证券

2. 任何外国法人的权益

3. 非美国机构发行或签订的金融工具或契约

境外社会安全计划。外国政府的社会安全计划、社会保险或其他类似的计划，并不属于特定境外资产。

境外金融账户。金融帐户包括任何在金融机构或法人的存款及托管帐户，或任何对金融机构的借计权益（经常于有价证券市场交易的权益除外）。特定境外资产也包括任何维持在依据美属领地（美属萨摩亚、关岛、北马里亚纳群岛、波多黎各、美属维京群岛）法令设立的金融机构的金融账户。

境外金融机构。在多数情况下，境外金融机构就是符合以下一项或多项条件的非美国金融机构：

‧ 接受存款，如银行业务或其他类似业务。

‧ 为客户持有金融资产，并占其业务的显著比例。

‧ 主要业务为投资、转投资，或交易有价证券、合伙公司权益、商品，或任对何有价证券、合伙公司权益、商品的权益（包括期货、远期契约或选择权）。

境外金融机构包括投资工具，例境外共同基金、境外避险基金、以及境外私募基金。

其他特定境外资产。为投资目的而持有，非通过金融机构管理的下列资产：

‧ 外国公司发行的股票。

‧ 外国合伙企业的股本或权益。

‧ 外国人发行之本票、债券、担保债权等。

‧ 外国信托或遗产发行的权益。

‧ 外国主体签定的各类利息或外汇 SWAP 或类似契约等。

‧ 外国主体发行或签定的选择权或其他衍生性金融商品或类似契约等。

为投资目的而持有。若您持有的资产并不是用于执行任何交易或业务，则就是因投资目的而持有。

持有股票并非用于执行交易或业务目的而持有。

特定境外资产权益

您若因持有或处份特定境外资产产生的所得、利润损失、扣除额、抵税额、总收入或分配，是必需或被要求申报在所得税表。

透过非税务主体持有的资产权益

若您持有非税务实体权益，则您对此非税务主体所拥有的任何特定境外资产一样具有权益。

共同持有的资产权益。若您与另一方共同持有境外特定资产，则您对该资产具有全部权益。若共同持有者为配偶时的申报情形，请详前文说明。

金融账户所持有的资产权益。若您对持有特定境外资产的金融账户具有权益时，您不必申报此金融账户中的资产。

产生子女非劳务所得的资产权益。如果您的所得税表有附上 8814 表——选择由父母申报子女的利息和红利，并将孩子的非劳务所得列入您的所得中申报时，则您对子女持有的特定境外资产具有权益。

非税务主体以外的法人持有的资产权益

在多数情况下，若您作为合伙企业、公司、信托或遗产的合伙人、股东或受益人，您对以上法人所持有的特定境外资产不具有权益。

让与信托(Grantor Trust)持有的资产权益。若您为让与信托的所有人，则您对该信托所持有的特定境外资产，将依您对信托的所有权比例部分具有权益。

境外遗产及境外信托的权益。您对于外国信托或外国遗产的权益，不视为特定境外资产，除非您知道或依据合理可取得信息知道该权益。若您收到外国信托或遗产的分配，则您被视为知道此权益存在且需申报。

境外退休金或境外递延补贴计划的权益。请将境外退休金或境外递延补贴计划的权益申报在 8938 表的Part II。不需将相关计划下持有的资产另外申报。

申报期间

除非有特殊情况，一般 8938 的申报期间就是申报人的税务申报年度。

对特定个人的部分年度例外。若您成为特定个人的期间短于一整个税务年度，申报期间则为您成为特定个人的期间。

申报最高额

您应该在 8938 表上申报每件特定境外资产在税务年度间的最高额。在大部分的情况下，特定境外资产的价值及为其公平市价。并不必要以第三人的估价报告来估计资产的最高公平市价。

无正价值的资产。若特定境外资产的公平市价低于零，则以零作为资产的最高价值。

外国货币汇率转换。若您的特定境外资产在税务年度中的价值是以外国货币定价的，则应该要以该外国货币决定该资产的最高价值后，再转换成美金。

在大多数情况下，您应该采用美国财政部金融管理服务的以外币购买美金的汇率转换。若无美国财政部金融管理服务的汇率，您应该采用其他公开可取得的以外币购买美金的汇率，并将该汇率披露在 8938 表上。

货币定价的日期。使用税务年度最后一天的货币汇率以计算特定境外资产的最高价值，或用来判断您的特定境外资产的总价值是否达到申报门坎。即使在税务年度最后一天前就出售或处分掉该特定境外资产，也应使用该汇率。

申报共有财产的价值。若您与另一人或多人共同持有一笔财产，您应该依以下方式申报财产的价值：

一、评估金融帐户价值

您可以依据税务年度中定期的账户对账单来申报金融帐户的最高价值，除非您知道或依据已可取得的信息合理知道帐户对账单并无法正确反映税务年度中该帐户最高价值。

二、评估其他特定境外资产价值

在大部分的情况下，您可以以其他特定资产在税务年度中最后一天的价值来申报，除非您知道或依据已可取得的信息合理知道该价值并无法正确反映税务年度中该资产最高价值。

三、评估境外信托利益价值

若您为境外信托的受益人，您的信托利益的最高价值为以下的合计数：

‧ 在税务年度中，该信托对您作为受益人的所有现金或其他资产分配的价值；

‧ 依据章节 7520 下的估价表格来估计税务年度最后一天，您作为受益人接受分配的价值。

四、评估境外遗产、境外退休金计划以及境外递延补偿计划价值

若您对境外遗产、境外退休金计划、或境外递延补偿计划具有权益，则您所持有的权益的最高价值为您对该遗产、境外退休金计划、或境外递延补偿计划受益权持有的资产，在税务年度最后一天的公平市价。若您无法知道，或无法依据已可取得的信息合理知道税务年度最后一天的公平市价，则以您在年度之间作为受益人分配到现金或任何资产，在税务年度最后一天的公平市价作最高价值。若您在税务年度间并未收到任何分配，且您无法知道，或无法依据已可取得的信息合理知道税务年度最后一天您具有的权益的公平市价时，则以 0 作为该资产的最高价值。

不必申报的资产

以下资产您不必申报。

特定金融账户。以下金融账户以及账户之下持有的资产，不属于特定境外资产，且不需于 8938 表上申报。

1. 维持在美国付款者的账户，如美国境内的金融机构。一般情况下美国付款者也包括外国银行或外国保险公司在美国境内的分支机构，以及美国金融机构在境外的子公司或分支机构。

维持在美国金融机构的金融账户的例子包括：

‧ 美国基金账户

‧ 退休金账户（传统或Roth）

‧ 401(k) 退休计划账户

‧ 合格美国退休计划

‧ 维持在美国金融机构的证券账户

2. 由证券或期货交易员维持的金融账号，且该账号持有的所有资产，对于交易员是按市值计价的会计原则记账，或该资产是属于已依循章节 475(e) 及 (f) 作选定的资产。

特定资产。您不必申报由金融账户持有的资产，若该资产是适用是按市值计价的会计原则记账，或该资产是属于已依循章节 475(e) 及 (f) 作选定的资产。

申报的例外情形

重复申报。若您在同一个的税务年度已将一或多笔资产申报在以下表格上，并在规定的期限内申报给 IRS，您就不用将资产申报在 8938 表上：

‧ 3520 表，境外信托及赠与申报表。

‧ 5471 表，海外股权申报表。

‧ 8621 表，被动外国投资公司股东或合格选择信托申报表。

‧ 8865 表，特定境外合伙企业申报表。

‧ 8891 表，特定加拿大登记退休计划受益人申报表。

此外，您必须在 8938 表上说明您将特定境外金融资产申报在哪些申报表上，以及申报表的数量。

境外委托人（Grantor）信托。若在委托人信托的原则下，您被视为任何境外信托的所有者或部分所有者时，若您满足以下条件时，您不需要申报该视为持有的信托下的特定境外资产：

‧ 您在申报期限内，向 IRS 申报 3520 表申报该信托。