申报对象: 美国公民或是绿卡持有者，而且毛收入超过以下规定者，就必须申报表格1040 。此外，自营商如果净收入超过美金400以上者也必须申报
申报截止日: 每年的4月15日，或于4月15日前以表格4868 申请6个月展延至 10月15日。另外，可于10月15日前寄信给国税局，说明报税截止日时人在海外且解释为何需额外两个月展延。国税局批准之后，可额外展延两个月至12月15日。 值得注意的是，与往年相比，2010年报税年度的个人免税额及列举扣除额，将不会因为所得多寡的限制而有所减少。 若你于2008年12月31日前购买自用住宅且申请房屋补助，2010税务年度开始，你必须申报表格 5405分摊缴回所申请的补助金额。 罚则: 未在申报截止日前申报(包含展延后)， 第一个月罚款为应缴税金的5%，之后每超过一个月多5%，最高不超过25%， 若逾期60天以上才申报，罚款最低为美金135或100%应付税金。但若是恶意不申报则5%提高为15%，25%提高为75%。 未在纳税截止日前缴付应纳税金，第一个月罚款为0.5%应缴税金，每超过一个月加计0.5%，最多25%。 不动产资本利得的减税方式 一般不动产最常见的资本利得减税可以分为两种，一个是自用住宅的减免，另一个则是1031 LIKE-KIND EXCHANGE。 自用住宅部分必须要符合出售那天以前五年内自住满两年的规定，只要符合规定，每两年可以使用一次，就利得部分单身25万，夫妇合并50万美元的免税额度。如果过去曾经出租过之后才转为自用住宅，在2009年起资本利得的部分必须将出租期间增值比例扣除。例如，自有五年，但出租两年，自住三年，则只有3/5的增值可以计入免税，其余的增值要缴税的。 另一个非自用住宅的减税是使用1031 LIKE-KIND EXCHANGE类似交换条例。其中必须要满足一些规定： 1. 需要有LIKE-KIND相同特质，不过这一点基本只要对纳税义务人都是出租收取租金，就可以符合条件。例如出租办公室换出租住宅等。但是必须要注意的是境外的资产不适用此规定。 2. 需要符合45天指定期(IDENTIFICATION PERIOD及交易期(EXCHANGE PERIOD) 180天内或报税日两者取早的规定。指定的物业最简单是不指定超过三个物业，超过有其他价值及交易规定，建议选择在三个之内。 3. 开始就要确认是1031类似交换条例，并由一个合格的公司代为处理，通常「产权公司」(TITLE COMPANY) 会有部门从事此交换业务 通常1031的目的是以奖励投资的方式，递延已经产生的资本利得税，所以交换的物业价值大于原来物业的现值就可以免缴所得税。若原以72万购入A物业，收取租金，并提列折旧12万，使得A物业成本降为60万，但因增值到100万，此时出售A物业会有40万的所得。其中12万是折旧回补，28万是资本利得。可是如果选择交换B物业，现值100万，则所有的成本滚成B物业的成本，不须认列任何收入，就可以递延所得税。 |
租金收入的损失(参考IRS的Pub.527, p13；Pub.925, p4-5)
除非是real estate professionals，否则一般租金收入是被动收入，若产生损失原则上也只可以抵扣被动性所得。但若是不动产出租产生的损失，可能适用「有积极参与的不动产租金收入的例外」，一年最多可将2.5万元的特别损失抵扣额(special allowance)用于扣抵非被动性所得(non passive income)，条件如下：
1. 该个人至少要有该出租不动产获利的10%以上(包括配偶的部分)
2. 积极参与(ACTIVE PARTICIPATION)，如负责主要管理决定，包括同意新房客、决定租约内容、安排他人进行维修等。
但如果该报税人的MAGI高于USD10万元，2.5万的特别损失抵扣额会开始以50%的比例递减，故MAGI若达15万就会全数抵减完。若夫妻分开申报，全年度曾居住在一起，就完全不可以享有2.5万的租金损失抵扣。若夫妻分开申报全年又无任何一天住在一起，则各自可享有1.25万的额度，但若MAGI大于5万元一样会开始以50%比例递减，MAGI达7.5万时就会全数抵减完。
例子1：一对夫妻2012年的MAGI为USD9万元，有租金损失2.1万元，则全部2.1万租金损失都可用于扣抵非被动性收入；若有租金损失2.8万元，则2012年可抵的租金损失为2.5万元，剩余的0.3万元可递延到未来年度直到抵完为止。
例子1(Pub.925, p4)：Kate, a single taxpayer, has $70,000 in wages, $15,000 income from a limited partnership, a $26,000 loss from rental real estate activities in which she actively participated, and is not subject to the modified adjusted gross income phaseout rule. She can use $15,000 of her $26,000 loss to offset her $15,000 passive income from the partnership. She actively participated in her rental real estate activities, so she can use the remaining $11,000 rental real estate loss to offset $11,000 of her nonpassive income (wages).
报税人所得如下：
1. 工资USD70,000
2. LP的被动所得USD15,000
3. 有积极参与的租金收入损失USD26,000
所以租金损失是先抵扣同样是被动所得的15,000，剩余的11,000则可全数扣抵部分工资所得。
例子2(Pub.925, p5)：During 2012, John was unmarried and was not a real estate professional. For 2012, he had $120,000 in salary and a $31,000 loss from his rental real estate activities in which he actively participated. His modified adjusted gross income is $120,000. When he files his 2012 return, he can deduct only $15,000 of his passive activity loss. He must carry over the remaining $16,000 passive activity loss to 2013.
报税人因MAGI为12万元，超过2.5万special allowance的抵减门坎2万元，故可适用的special allowance会减少为：25,000-(120,000-100,000)*0.5＝15,000元。
故今年度的总租金收入损失USD31,000中有15,000用于抵扣今年的其他非被动性所得，剩余的16,000则可全部carryover到未来年度使用，直到抵完为止。
美国联邦所得税规定，大学以上的高等教育费用可能可适用教育抵扣额以及学费及杂费扣除额。一位学生只能选择要适用教育优惠或学费和杂费扣除额，但未限制一申报户只可适用一项。美国教育机会税务优惠规定较严格，通常只适用于大学四年的教育费用。若已取得学士学位后的教育费用通常不适用。
另外，还有一种在Schedule A的「在职教育费用列举扣除」项目，但一定要为了维持纳税人目前的职业有决定关系的教育费用才适用。
教育费用税务优惠 | 种类 | 抵减方式 | 使用表格 |
教育抵扣额(Credit) (每位学生只能选一种教育优惠适用) | 美国教育机会抵扣额* American Opportunity Credit (原订2012结束，目前已通过延长至2017年) | 每位学生可享有2,500元的抵税额，最多可拿到退税1,000 (一位学生抵税额及退税合计最多2,500元) | Form 8863 |
终身教育抵扣额 Lifetime Learning Credit | 每户可享有最多2,000的抵税额，不可退税。 | ||
学费和杂费扣除额 (Deduction) | - | AGI调整项目，可降低应课税收入每户4,000 | Form 8917 |
在职教育费用列举扣除 (Itemized Deduction) | - | 列举扣除项目 | Schedule A |
若符合以下任一条件，则教育优惠及学费和杂费扣除额均不可适用：
Ø 别人可在税表上以您做为被抚养人申报免税额。即使此人实际上并未申报您的免税额，您也不能申报这项扣除额。
Ø 您或您的配偶在报税年度间有任何一段时间是非居民外籍人士，并且没有选择在报税上被视为居民外籍人士。
Ø 您或任何其他人在报税年度间为学生支付的合格教育费用已申报美国教育机会税务优惠或终身教育抵税优惠。
Ø 再调整后总收入（MAGI）超过各项规定的金额：
优惠种类 | 夫妻合并申报 | 未婚、户长或抚养子女的鳏寡 |
美国教育机会税务优惠 | 180,000 (160,000以上开始抵减) | 90,000 (80,000以上开始递减) |
终身教育抵税优惠 | 128,000 (108,000以上开始递减) | 64,000 (54,000以上开始递减) |
学费和杂费扣除额 | 低于130,000：4,000 130,001至160,000：2,000 160,000以上不适用 | 低于65,000：4,000 65,001至80,000：2,000 80,000以上不适用 |
1. 教育抵税额(Credit)
共有两种教育抵税额，每位学生只可选择一种适用。
美国教育机会抵税额：每位合格的学生最高可申报4,000元的调整后合格教育费用，抵税额计算方式为前2,000元的教育费用可100%抵减，超过2,000的部分可抵减25%，故最高可享有抵税额2,500。
另外，若申报人符合以下条件，则有机会享有抵税额40%的退税，故最高有1,000元(2,500*40%)：
Ø 申报人在税务申报当年度年底满24岁，或满18岁且工资所得占生活费用的一半以上，或父母双亡。
Ø 再调整后总收入（MAGI）低于180,000。
但一位学生合计可享有的抵税额最高仍只有2,500元。税表上的呈现是：1040 LN50 Education credits from Form 8863, line 19是只可抵税的部分，最高1,500元；LN68 American opportunity credit from Form 8863, line 8则是可退税的部分，最高1,000元。
*根据以上条件可知，若是受人抚养的学生，只要可享有美国教育机会抵税额就一定可以再享有40%的退税优惠。
终身教育抵税额：每个申报户最高可申报10,000元的调整后的合格教育费用，抵税额为教育费用的20%。
美国教育机会抵税额 | 终身教育抵税额 | |
最高优惠额 | 每位合格学生最高有2,500的抵税额 | 每份税表最高有2,000的抵税额 |
再调整后总收入（MAGI） | 已婚夫妻联合报税：180,000 未婚、户长或抚养子女的鳏寡：90,000 若采用夫妻分开申报不可适用 | 已婚夫妻联合报税：122,000 未婚、户长或抚养子女的鳏寡：61,000 若采用夫妻分开申报不可适用 |
可否退税 | 40%的抵税额可能可以退税 | 只能抵税不可退税 |
高等教育适用年数 | 只适用于高等教育的最初4年 (原则上为大学4年的教育费用) | 适用于高等教育期间所有年度，及取得或加强工作技能的学习课程 |
申报优惠的税务年数 | 每位合格学生只能申报4个税务年度 | 申报年数没有限制 |
规定的学位类型 | 学生必须攻读学位或其他被认可的教育文凭 | 学生不需攻读学位或其他被认可的教育文凭 |
课程数 | 学生必须从税务年度开始注册至少半日制，而且就读至少一学期 | 一个或多个课程均可 |
特别条件 | 学生至当年底前未有确立的毒品重罪 | 无限制 |
合格费用 | 注册规定的学费、杂费以及课程材料费用。与课程相关的书籍、用品和设备不需向校方购买才符合条件。 | 注册或上课规定的学费和杂费(包括付给校方的相关课程书籍、用品和设备等金额)。 |
费用付款期间 | 申报当年度缴交的付款涵盖当年及来年最初3个月的学期。 | 申报当年度缴交的付款涵盖当年及来年最初3个月的学期。 |
2. 学费和杂费扣除额
纳税人可以扣除当年度为自己、配偶或被抚养人支付的合格的教育费用。学费和杂费扣除额可以降低应课税收入最多$4,000。
一般来说，如果符合以下三项要求规定，就可以申报学费与杂费的扣除额。
Ø 您为高等教育支付合格的教育费用。
Ø 您为符合资格的学生支付教育费用。
Ø 符合资格的学生是您自己、配偶或您在税表中申报免税额的被抚养人。
如果您符合以下任何一项，就不能申报学费与杂费的扣除额。
Ø 您的报税身份是已婚夫妻分开报税。
Ø 别人可在税表上以您做为被抚养人申报免税额。即使此人实际上并未申报您的免税额，您也不能申报这项扣除额。
Ø 您的再调整后总收入（MAGI）超过$80,000（夫妻联合报税者为$160,000）。
Ø 您或您的配偶在报税年度间有任何一段时间是非居民外籍人士，并且没有选择在报税上被视为居民外籍人士。
Ø 您或任何其他人在报税年度间为学生支付的合格教育费用已申报美国教育机会税务优惠或终身教育抵税优惠。
教育费用扣除额会显示在1040表的LN34 Tuition and fees. Attach Form 8917，作为AGI项目的调整。
3. 在职教育费用
纳税人若为自雇人士，则可将合格在职教育费用作为营业费用扣除，直接降低自营业收入。
如果不是自雇人士，则可在1040表附表A中列举该在职教育费用，可扣除在职教育费用与其他工作相关的费用及杂项费用后，超过AGI的2%以上部分可以扣除。在职教育至少符合以下两种测试之一：
Ø 此教育是由您的雇主或法律规定，以维持您的现有薪资、身份或工作。此规定的在职教育必须符合雇主实际的商业目的有关。
Ø 这种教育能维持或改善您目前工作所需的技能。
然而，即使这种教育符合以上一种或两种测试，若您有以下情况则不符合在职教育的资格：
Ø 在符合您目前行业或业务的最低教育要求上是必要的，或是
Ø 属于使您有资格从事新行业或业务的学习计划的一部分。
即使这种教育可以让您获得学位，您仍可将合格在职教育的费用作为营业费用扣除。
由雇主或法律规定的教育
在您符合工作上的最低教育要求后，您的雇主或法律可能会规定您需要接受更多教育。若符合以下三项要求，这种额外教育就是合格在职教育。
Ø 让您保持现有薪资、身份或工作所需的，
Ø 这项要求符合雇主实际的商业目的，以及
Ø 这种教育不是使您有资格从事新行业或业务的计划。
在您获得超过雇主或法律规定的教育时，额外教育只能在维持或改善您目前工作所需技能时才是合格在职教育。
使您有资格从事新行业或业务的教育
如果教育是使您有资格从事新行业或业务，它不是合格在职教育。即使您没有计划进入该行业或业务，也适用本项规定。如果您是雇员，涉及类似型工作的职务的更改则不是新行业或业务。
律师或注册会计师课程 (Bar or CPA Review Course)
为准备律师考试或注册会计师 (CPA) 考试的复习课程不是合格在职教育。它们是使您有资格从事新职业的学习计划的一部分。
可以扣除哪些费用 (What Expenses Can Be Deducted)
如果您的教育符合合格在职教育中描述的各项要求，您通常可以将此教育费用作为营业费用扣除。如果您不是自雇人士，您只可在列举扣除税项时扣除该营业费用。您不能扣除与免税或非税收入有关的费用。
可扣除的费用 (Deductible expenses)
Ø 学费、书籍、用品、实验室费和类似项目。
Ø 某些交通和旅行费用。
Ø 其他教育费用，例如作为教育计划一部份而写报告时的研究和打字费用。
不可扣除的费用 (Nondeductible expenses) 您不能扣除个人费用或资本支出。例如，您不能扣除您拿来上课的休假时间或年假的时数价值。这笔金额是私人开支。
未申报的偿还款 (Unclaimed reimbursement) 如果您有权申报但自愿放弃从雇主处获得该偿还款，您不能扣除适用于该偿还款部分的费用。
交通费用 (Transportation Expenses) 如果您有合格的教育费用，您可以扣除直接从工作到学校之间的交通费用。如果您固定受雇而且以临时基础上学，您也可以扣除从学校返家的费用。
补充-学生贷款利息扣除额
除某些房屋贷款利息外，个人利息一般不能在税上扣除。但若再调整后总收入（MAGI）少于75,000（夫妻联合报税150,000），支付用于高等教育费用的学生贷款（教育贷款）利息可以申报特殊扣除额。
特点 | 说明 |
最高福利 | 您可降低高达2,500的应课税收入 |
贷款资格 | 您的学生贷款： •不能向相关人士借贷或自合格的雇主计划获得 |
学生资格条件 | 学生必须是： |
扣除额的时间限制 | 您可以扣除在您学生贷款剩余期间支付的利息 |
递减 | 您的扣除额依您的收入水平而定 |
相关人士包括：配偶，兄弟姐妹，同父异母/同母异父兄弟姐妹，直系长辈（父母、祖父母等），直系后代（子女、孙子女等），以及某些公司、合伙公司、信托和免税机构。
例外情况 (Exceptions)
计算报税时的学生贷款利息扣除额时，以下是适用于被抚养人的一般规定例外情况。
Ø 即使您是另一个纳税人的被抚养人，您也可以是别人的抚养人。
Ø 即使是和配偶共同报税的人，也可以是您的被抚养人。
Ø 即使是年度总收入等于或超过当年免税额（2011年是$3,700）的个人，仍可以是您的被抚养人。
学生贷款利息扣除额利息扣除额显示在1040表的LN33 Student loan interest deduction。
填写申报税表常见错误一览表 Checklist of Common Errors When Preparing Your Tax Return 在提交您报税表之前，检查报税表确定它是正确而且完整的。下面的一览表可以帮助您避免常见的错误：
重要的是您要检查整份报税表，即使您委派了其他人为您报税，因为任何错误都可能会延误您的退税处理。 何时，何地以及如何申报 When, Where, and How to File 何时申报 如果您的纳税年度的截至日期是12月31日，每年的4月15日是提交联邦个人所得税纳税申报表的到期日。如果您信封的通讯地址正确和邮戳日期不迟于 4月15日，您的报税表被视为准时申报。如果您使用会计年度制（即年度结束在除12月以外任一个月份的最后一天），您的报税截止日期是会计年度结束后的第 四个月的第15天。截止日期如果落在星期六，星期日或法定假日，截止日期会被顺延至下一个营业日（例如 2011税务年度，截止日期在2012年4月17日）。 在纳税年度结束后、正常报税截止日期前，如果您是在战区或是应急行动（或在这类地区服务或参加行动导致受伤住院），在您离开指定的作战区域 / 应急行动后，您至少有180天进行申报和缴纳税款。请参阅3号刊物【军队报税指南】。如果国税局确定您受到总统宣布的灾难或一项恐怖或军事行动的影响，根据国税局指定的截止日期，您可能在您原始的申报截止日期一年内提出申报和缴纳税款。如果您居住且工作在美国和波多黎各外的其他国家，请参阅 4868 表【申请美国个人所得税自动延期申报表】的说明以及主题 304。 延期申报 - 如果您不能在报税截止日期前提出申报，那么您可以要求延期申报。但是，延期申报并不会展延缴税的截止日期。如果不及时缴付税款（在截止日期前），您将被课以逾期税款的利息并加计滞纳金。要取得自动延长 6个月的报税时间，在报税截止日期之前您可以提交4868表。欲取得更多信息，请参阅主题 304。 如何申报 您可以考虑电子报税。当您进行电子报税，您通常会在国税局收到您的报税表后3个星期内收到退税款，如果您选择直接存入支票或储蓄的账户会更快。许多 专业报税员在他们的报税服务之外，也额外提供电子报税。提供电子报税的报税员的可能会收取费用。此外，如果您使用报税软件（例如 Turbo Tax）自行报税，您可能须为电子报税缴纳一定费用。有关电子报税的详细信息，请访问IRS.gov，点击主页上的e-file标志。 如果您用1040表报税，根据右上角的序号，依序附上所有相关的附件和表格。务必在1040表的前面附上W-2表 (PDF) 和2439表【未分配长期资本利得股东通知书】的副本。如果您收到W-2C表（更正W-2的表），附上您原来的W-2和W-2C。如果W-2G表和1099R表显示有联邦所得税预扣税款，也要附上该W-2G表和1099R表。 签署报税表 – 如果您使用efile 软件自行报税，请登入网站IRS.gov参阅主题 255 和 使用在线报税软件 e-file 报税时如何签署报税表？。 申报纸质报税表时：
有关为死者签字报税的信息，请参阅主题 356。 何地申报 使用efile 报税时，由于采用的是电子传输的方式，您无需担心它是否会将报税表寄送到准确地点。使用纸质报税表报税时，将其寄送至您的报税表说明中提供的地址。请参阅IRS.gov网站上的【附带或未附带付款时应向何地申报纸质报税表】。 您有欠税时 - 如果您欠了税，您可以透过Direct Pay或者在纸质报税表中附上支票或汇票支付所欠税款，或者，如果您采用电子报税的方式，请将支票或汇票附在 2014 年 1040-V 表【付款凭单】中：
如果您使用报税软件报税，请参阅您的软件说明书，确定如何使用该软件进行付款。有关使用信用卡、金融提款卡或其他电子付款方式缴付税款的详情，请参阅我们的电子付款方式主页，或致电 FREE800-829-1040联络我们。有关缴纳税款的详情，请参阅表格说明并参阅主题158。 如果您无法支付所欠税款 - 如果您无法支付报税表上的所有税款，国税局可以帮助您安排还款计划。有关如果不能缴纳所得税该怎么办的进一步信息，请参阅主题 202。 |
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